|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
21 декабря 2004 г. № 2-1-8/8506-2
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрено ваше письмо и
сообщается следующее.
Согласно Инструкции о порядке определения основных показателей
государственной статистической отчетности по инвестициям и
строительству, утвержденной постановлением Министерства статистики и
анализа от 25.09.2002 № 108 (в редакции постановления Минстата от
30.06.2004 № 114), объектом строительства является каждое отдельно
стоящее здание или сооружение (со всем относящимся к нему
оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами,
внутренними инженерными сетями канализации, водо-, газо-, тепло-,
электроснабжения, радиофикации, подсобными и вспомогательными
надворными постройками, благоустройством и другими работами и
затратами), на строительство или реконструкцию которого составлен
отдельный проект и смета.
Здание - это строительное сооружение, состоящее (по мере
необходимости) из наземной и подземной частей, с помещениями для
проживания и (или) деятельности людей, размещения производства,
хранения продукции или содержания животных.
Сооружение - это объемная, плоскостная или линейная надземная,
наземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных
случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения
производственных процессов разного вида, хранения материалов,
изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения
людей, грузов и так далее.
Исходя из вышеизложенного, устанавливаемое вашей организацией
оборудование (головные станции, ВОЛС, системы кабельного
телевидения) нельзя отнести к объектам капитального строительства.
В соответствии с подпунктом 5.1.1 пункта 5 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16
(с учетом изменений и дополнений, далее - Инструкция), объектом
налогообложения признаются обороты по реализации объектов на
территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри
организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных
нужд: для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов объектов собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства.
Согласно пункту 11 Инструкции при принятии на учет
приобретенных основных средств и нематериальных активов налоговая
база определяется исходя из стоимости объектов собственного
производства.
Пунктом 2 Инструкции установлено, что объекты собственного
производства - это объекты произведенные, выполненные, оказанные и
созданные плательщиком.
Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции
(работам, услугам) собственного производства, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001
№ 1817, определено, что к работам и услугам собственного
производства производителей относятся работы и услуги, выполненные
ими на территории Республики Беларусь или на территориях других
государств с использованием:
труда работников, находящихся с ними в трудовых отношениях;
собственных, арендованных или находящихся в безвозмездном
пользовании основных фондов.
Следовательно, при выполнении вашей организацией работ по
установке оборудования приемо-передающих станций и соответствии этих
работ указанным критериям данные работы относятся к работам
собственного производства и являются объектом обложения налогом на
добавленную стоимость при передаче их внутри организации для
использования в качестве основных средств.
Как следует из текста письма, принятые на учет объекты основных
средств используются для оказания физическим лицам услуг связи,
освобожденных от налогообложения.
Согласно подпункту 34.2 пункта 34 Инструкции суммы налога,
подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо
при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих
основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы
оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом,
в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий
налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога,
подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и
нематериальных активов, производится исходя из сумм налога,
приходящихся на их полную стоимость. При использовании основных
средств и нематериальных активов только для производства и (или)
реализации объектов, освобождаемых от налога или облагаемых налогом,
возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости
или принятие к вычету соответственно. Данный порядок
распространяется также и на товары собственного производства,
принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных
активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов.
Одновременно следует иметь в виду, что в случае, если сумма
налога (часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету,
то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога
подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при
заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление налога
не производится, если объекты, по которым суммы налога были зачтены
до принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных
активов, входят в сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет
основных средств и нематериальных активов (в рассматриваемом случае
- это суммы налога по объектам, использованным при проведении работ
по установке, облагаемых НДС).
Учитывая изложенное, сумма налога по установленному
оборудованию приемо-передающих головных станций, подлежащая
отнесению на стоимость объекта основных средств, состоит из суммы
налога, уплаченной при приобретении основного средства, суммы
налога, исчисленной при принятии на учет работ собственного
производства по установке основного средства. Суммы НДС, уплаченные
при приобретении объектов, использованных при выполнении работ по
установке, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета
налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Следует обратить внимание, что положение подпункта 5.1.1
пункта 5 Инструкции не применяется при увеличении стоимости ранее
принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Первый заместитель Министра В.Н.Полуян
|
