Ответ доведенный письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 сентября 2005 г. №2-2-13/741
"[Ответы на актуальные вопросы по налогообложению организаций]"
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
23 сентября 2005 г. № 2-2-13/741
(Извлечение)
[...]
Приложение к письму
Министерства по налогам и сборам
от 23.09.2005 г. № 2-2-13/741
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на добавленную стоимость
1. Вопрос. Водители организации заправляют служебные
автомобили на АЗС, расплачиваясь корпоративными пластиковыми
карточками. В фискальном чеке, подтверждающем оплату бензина,
содержится сумма НДС без указания ставки, так как это не
предусмотрено СТБ 1364.0-2002 "Аппараты кассовые суммирующие и
специальные компьютерные системы. Общие технические условия". Можно
ли принимать к вычету предъявленную сумму налога?
Ответ. В соответствии с пунктом 28 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16
(с учетом изменений и дополнений, далее - Инструкция о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость), первичные
учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, должны
содержать заполненные реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС", "всего
стоимость с НДС".
Одновременно в соответствии с пунктом 27 Инструкции при
реализации товаров по розничным ценам (тарифам) плательщики,
реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают
ставку налога, по которой облагается данный товар ("Без НДС", 9,09%
(при ставке 10%) или 15,25 % (при ставке 18%)). При этом
плательщики, исчисляющие налог с применением расчетной ставки,
указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего
налогового периода. Указанная в документах ставка налога заверяется
печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или
лица, им уполномоченного.
Таким образом, для принятия к вычету суммы налога на
добавленную стоимость кассовый чек, выданный АЗС на территории
Республики Беларусь, должен содержать ставку НДС (или ставку и сумму
НДС), заверенную печатью или штампом продавца и подписью главного
бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Наличие только суммы НДС без указания ставки не является
основанием для вычета данной суммы налога.
При отсутствии возможности указания ставки налога при помощи
кассового аппарата допускается проставление ставки на кассовом чеке
от руки с заверением указанным выше способом.
2. Вопрос. Организация получила от покупателя Российской
Федерации 3-й экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов, в котором пропущена одна цифра в учетном номере плательщика
и по строке "Место нахождения" указано "Республика Беларусь" и
"Российская Федерация". Налоговый орган не принял данное заявление в
качестве документа, подтверждающего нулевую ставку НДС. Правомерны
ли действия налогового органа?
Ответ. Пунктом 2 раздела 2 Положения о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией определен
перечень документов, являющихся основанием для подтверждения уплаты
косвенных налогов и применения нулевой ставки НДС при реализации
товаров.
Одним из документов является заявление о ввозе товаров и
уплате косвенных налогов, на котором ставится отметка налогового
органа.
В приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по
косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденному приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.2005 № 31-Н,
указаны правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов.
При представлении плательщиком Республики Беларусь третьего
экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в
случае когда графы "Продавец УНП или ИНН/КПП" или "Покупатель УНП
или ИНН/КПП" (полное наименование, место нахождения), "№ контракта
(договора)", "Дата контракта (договора)", "№ спецификации", "дата
спецификации", "Номер и дата счета-фактуры", "Серия, номер и дата
товарно-транспортного документа" не заполнены или их реквизиты не
соответствуют реквизитам первичных документов, то данное заявление
возвращается налогоплательщику как некорректно оформленное.
В случаях незаполнения или заполнения с ошибками граф 1, 2, 4,
5, 6 заявления плательщику необходимо представить инспекции МНС
Республики Беларусь первичные документы, и если на их основании
возможно установление реквизитов вышеуказанных граф, то данное
заявление принимается налоговым органом.
В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса Республики
Беларусь в учредительных документах юридического лица должны
определяться наименование юридического лица, место его нахождения,
цели деятельности, порядок управления деятельностью юридического
лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные
законодательством о юридических лицах соответствующего вида.
Таким образом, в заявлении о ввозе указывается место
нахождения юридического лица на основании учредительного документа,
т.е. юридический адрес.
Учитывая изложенное, при неправильном указании учетного номера
налогоплательщика или при неполном указании места нахождения
юридического лица (только государства, в котором зарегистрировано
юридическое лицо), третий экземпляр заявления не принимается
налоговым органом.
3. Вопрос. В отдельных случаях покупатели Российской Федерации
представляют в адрес экспортеров Республики Беларусь не 3-й
экземпляр заявления, а второй или первый. Принимается ли такой
экземпляр в качестве документа, подтверждающего право экспортера на
применение нулевой ставки НДС?
Ответ. В соответствии с Положением о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией
(приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и
Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг) налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно
с другими документами заявление о ввозе товара, составленное по
форме, утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств
Сторон, в трех экземплярах.
Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий
экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового
органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о
наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с
законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению
при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий
экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара.
В связи с тем что все три экземпляра заявления о ввозе
являются абсолютно идентичными документами, при наличии
вышеназванной отметки налогового органа и правильном заполнении всех
реквизитов любой из экземпляров заявления, полученный от покупателя
товаров, принимается в качестве документа, подтверждающего право на
применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость продавцом.
4. Вопрос. Возможно ли в случае ремонта пострадавшего в
результате дорожно-транспортного происшествия транспортного средства
сторонней организацией не принимать к вычету НДС, предъявленный
данной организацией, и не производить налогообложение расходов на
ремонт как по собственному потреблению непроизводственного
характера, а предъявить указанные расходы вместе с налогом для
возмещения страховой организации?
Ответ. В соответствии с пунктом 43 Положения о порядке и
условиях проведения обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, утвержденного
Указом Президента Республики Беларусь от 19.02.1999 № 100, при
представлении потерпевшим документов, подтверждающих факт
приобретения запасных частей и (или) ремонта транспортного средства
на предприятии или у индивидуального предпринимателя, имеющих
соответствующее разрешение, страховщик (бюро) обязан доплатить
страховое возмещение в пределах установленного лимита с учетом
предусмотренных законодательством надбавок к цене производителя и
налогов.
Учитывая изложенное, при выполнении ремонта автотранспортного
средства сторонней организацией возможно предъявление страховой
организации стоимости ремонта с учетом суммы НДС, предъявленной
подрядчиком, без налогообложения указанного оборота по подпункту
1.1.1 пункта 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на
добавленную стоимость".
5. Вопрос. Резидент Российской Федерации выполняет ремонт
оборудования, принадлежащего резиденту Республики Беларусь, на
территории Российской Федерации. Работы по демонтажу и монтажу
оборудования осуществляются российским резидентом на территории
Республики Беларусь.
Следует ли заказчику из стоимости работ по демонтажу и монтажу
оборудования уплачивать НДС?
Ответ. В соответствии с пунктом 14 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость местом
реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь,
если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на
территории Республики Беларусь.
Кроме того, если реализация работ, услуг носит вспомогательный
характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом
такой вспомогательной реализации признается место реализации
основных работ, услуг. Основной работой, услугой является работа,
услуга, стоимость которой превышает стоимость вспомогательной
работы, услуги.
Учитывая изложенное, местом реализации работ по ремонту
агрегата является место его нахождения в момент выполнения ремонта,
т.е. территория Российской Федерации. Работы по демонтажу и монтажу
агрегата можно признать вспомогательными по отношению к ремонтным
работам, если их стоимость меньше стоимости ремонтных работ. В таком
случае местом их реализации также является территория Российской
Федерации, и обязанности плательщика НДС в соответствии с пунктом 44
Инструкции по данному обороту у белорусской организации не
возникают.
6. Вопрос. Включаются ли в налоговую базу для исчисления НДС
при импорте товаров по договорам, заключенным с резидентами
Российской Федерации, сборы за подачу и уборку вагонов, взвешивание
груза, предоставление вагонов под погрузку по дополнительным
заказам, за хранение грузов и т.д.? Какой механизм их включения в
облагаемую базу в случае, когда товары поступают и приходуются в
одном отчетном периоде, а счета по указанным сборам приходят в
следующем отчетном периоде?
Ответ. В соответствии с пунктом 92 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база
определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма
стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку
и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки,
фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый
товар.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов
переработки) в цену сделки включаются также расходы на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и
экспедирование товаров (если такие расходы ранее не были включены в
цену сделки).
Следовательно, в налоговую базу включаются все оплаченные и
подлежащие оплате расходы по транспортировке товаров из Российской
Федерации (в том числе сборы за подачу и уборку вагонов, взвешивание
груза, предоставление вагонов, за хранение грузов, плата за
пользование вагоном и т.д.) независимо от того, кем и до какого
пункта произведена транспортировка.
Пунктом 96 Инструкции предусмотрено, что налоговая декларация
по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, составляется в
целом по всем товарам, ввезенным за отчетный период (месяц), без
нарастающего итога.
По строкам 5-8 декларации отражаются изменение налоговой базы
по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС. Изменение налоговой
базы может происходить в случае, если на момент исчисления НДС
известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу, и т.д. По
указанным строкам отражаются итоговый результат и сумма НДС,
исчисленная от итогового результата. Сумма НДС рассчитывается путем
умножения суммы изменения налоговой базы на ставку НДС и делением на
100. По одной из строк отражаются налоговая база и сумма НДС по всем
товарам, облагаемым по одной ставке.
По итоговой строке декларации отражается сумма НДС по всем
товарам, ввезенным в отчетном месяце, и по всем изменениям налоговой
базы, произошедшим в этом отчетном месяце. Итоговая сумма НДС
отражается налоговым органом в лицевом счете плательщика.
Таким образом, если по товарам, ввезенным за отчетный период
(месяц), на момент исчисления НДС известны не все расходы,
увеличивающие налоговую базу, то в следующем отчетном периоде
(месяце) по строкам 5-8 налоговой декларации отражаются изменения
налоговой базы по таким товарам в порядке, описанном выше.
7. Вопрос. На приобретение горюче-смазочных материалов на АЗС
ТТН (справка, отчет) выписана 10.08.2005 и указан период отпуска
топлива с 01.07.2005 по 31.07.2005. В каком периоде наступает право
на вычет НДС? В каком периоде следует списывать данные расходы на
затраты и рассчитывать экологический налог?
Ответ. В соответствии с пунктом 32 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость покупатели
объектов для осуществления налоговых вычетов обязаны вести книгу
покупок по форме согласно приложению 2 к Инструкции. Книга покупок
является регистром налогового учета.
Книга покупок предназначена для регистрации расчетных
документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов,
в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от
поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке
объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения
суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету
(возмещению) в порядке, установленном Инструкцией.
Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге
покупок, а также при отсутствии книги покупок.
Вычет налога по товарам, приобретенным на территории
Республики Беларусь, производится на основании товарно-транспортных
накладных и иных первичных учетных документов установленного в
Республике Беларусь образца, в которых указаны соответствующие суммы
налога и учетный номер плательщика. Вычет НДС производится только по
надлежаще оформленным первичным учетным документам.
Таким образом, поскольку за отпущенные нефтепродукты первичный
учетный документ выписан 10.08.2005 и, соответственно, в августе
подлежит регистрации в книге покупок, то право на вычет налога на
добавленную стоимость у предприятия возникает в декларации за август
2005 г.
В соответствии с подпунктом 30.3 пункта 30 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от
31.01.2004 № 19, затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам
(месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными
документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев),
учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде
(месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные
документы поступили.
На основании данной нормы затраты, относящиеся к отчетному
месяцу (июлю), которые подтверждены первичными документами,
полученными в следующем месяце (в августе), но до подачи налоговой
декларации за июль, могут быть включены в налоговую декларацию за
отчетный месяц (июль).
Статьей 8 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности" установлено, что хозяйственные операции фиксируются в
бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в
бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся,
независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов,
связанных с этими операциями (допущение временной определенности
хозяйственных операций).
Согласно пункту 5 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О
налоге за использование природных ресурсов (экологического налога)"
суммы налога за использование природных ресурсов в пределах
установленных лимитов включаются в себестоимость продукции,
товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Исходя из вышеизложенного, списание горюче-смазочных материалов,
исчисление экологического налога и отнесение на затраты этих
расходов должно производиться в месяце совершения хозяйственных
операций.
8. Вопрос. В каком порядке следует производить исчисление и
уплату налога на добавленную стоимость при реализации в 2005 году
путевок в пансионаты с лечением?
Ответ. Пунктом 2.25 пункта 2 статьи 3 Закона Республики
Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" установлено
освобождение от налогообложения в части оборотов по реализации на
территории Республики Беларусь санаторно-курортных путевок, а также
путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений,
утверждаемому постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31.01.2000 № 114 "Об утверждении перечня оздоровительных учреждений
Республики Беларусь, обороты по реализации путевок в которые
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (с
учетом изменений и дополнений).
Как следует из приведенного выше положения Закона,
освобождение от налога применяется к оборотам по реализации
санаторно-курортных путевок во все санаторно-курортные учреждения
республики, т.е. основным требованием для применения льготы является
отнесение учреждения к санаторно-курортному, и, соответственно,
включение этих учреждений в вышеназванный перечень не требуется.
Для освобождения от обложения налогом путевок в иные
оздоровительные учреждения, не относимые к санаторным, требуется
включение этих учреждений в указанный выше перечень.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
17.05.2005 № 502, вступившим в силу с 25 мая 2005 года, утверждена
новая редакция Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления
населения Республики Беларусь, определяющая основные направления
государственной политики по реформированию санаторно-курортного
лечения и оздоровления в Республике Беларусь и направленная на
оптимизацию системы санаторно-курортного лечения и оздоровления
населения республики.
В соответствии с данным постановлением к санаторно-курортным
организациям относятся санатории, детские реабилитационно-
оздоровительные центры, а к оздоровительным организациям -
профилактории, оздоровительные центры (комплексы),
детские оздоровительные центры (комплексы), детские
оздоровительные лагеря, дома (базы) отдыха, пансионаты.
Таким образом, с 25 мая 2005 года к санаторно-курортным
организациям относятся только санатории и детские реабилитационно-
оздоровительные центры, в то время как до указанной даты в качестве
таковых (в соответствии с ранее действовавшим постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 11.11.2000 № 1727 "О Концепции
санаторно-курортной помощи в Республике Беларусь") рассматривались
санатории, детские санатории, санатории-профилактории, санатории для
детей с родителями, санаторно-оздоровительные комплексы, детские
реабилитационно-оздоровительные центры, пансионаты с лечением.
Соответственно, до 25 мая 2005 года пансионаты с лечением
освобождались от налога на добавленную стоимость вне зависимости от
того, были ли данные учреждения включены в перечень.
Пансионаты с лечением, относимые ранее к санаторно-курортным
учреждениям с соответствующим освобождением от налогообложения, с 25
мая 2005 года таковыми не являются, и, следовательно, освобождение
от налога при реализации путевок в такие учреждения, не включенные в
пере-
При налогообложении путевок в такие учреждения следует
учитывать положения пункта 85 Инструкции, согласно которому при
изменении порядка исчисления налога (изменение объектов
налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок
применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента
изменения порядка исчисления налога.
Таким образом, с 25 мая 2005 года при реализации путевок в
пансионаты с лечением, не включенные в перечень, стоимость путевок
должна включать налог на добавленную стоимость, исчисленный по
общеустановленной ставке 18 процентов. В части путевок в такие
учреждения, реализованных до этой даты, фактическое оказание услуг
по которым осуществляется после этой даты, т.е. после 25 мая 2005
года, налогообложение производится при соблюдении условий,
установленных нормой законодательства, действовавшей ранее, т.е.
применяется освобождение от налога на том основании, что данные
учреждения относились к санаторно-курортным.
Налог на прибыль
9. Вопрос. В соответствии с договором организация получила
сырье в порядке займа. На момент возврата сырье числится по более
высокой цене.
Правомерно ли учесть разницу в стоимости сырья при определении
налогооблагаемой прибыли?
Ответ. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах
на доходы и прибыль" облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя
из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных
ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Согласно Закону в состав доходов от внереализационных операций
включаются доходы, поступившие в собственность получателя от
операций, непосредственно не связанных с производством товаров
(работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче
имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные
денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства,
товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные
бумаги), если иное не установлено пунктом 2 статьи 2 Закона.
Подпунктом 13.9.3 пункта 13 и подпунктом 15.13.6 пункта 15
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы
и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31.01.2004 № 19, предусмотрено, что положительная
(отрицательная) разница, возникающая между стоимостью имущества,
полученного (переданного) в займ, и стоимостью имущества,
переданного (полученного) при погашении этого займа, относится к
доходам и, соответственно, к расходам от внереализационных операций,
учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли.
Таким образом, разница между стоимостью сырья, полученного в
займ, и стоимостью сырья, переданного при его возврате, включается у
передающей стороны в рассматриваемом случае в состав
внереализационных расходов, у получающей стороны - в состав
внереализационных доходов.
10. Вопрос. За предоставление сервитута собственник земельного
участка взимает с пользователя (собственника соседнего земельного
участка) плату, размер которой определяется исходя из площади
участка, ограниченно используемой пользователем, а также объема
затрат собственника, связанных с владением земли, по которой
проходит железнодорожный путь, используемый сторонами согласно Акту
обмера площадей. Цена сервитута определяется исходя из суммы затрат,
которую собственник рассчитывает исходя из площади, занимаемой
пользователем: земельный налог, затраты по оплате охраны,
общехозяйственные и административно-управленческие расходы. Кроме
того, пользователь возмещает 50% земельного налога в части земель
общего пользования.
Включаются ли в состав затрат для целей налогообложения
расходы, возмещаемые собственнику?
Ответ. В соответствии со статьей 268 Гражданского кодекса
сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда
через земельный участок, прокладки и эксплуатации линий
электропередачи, связи и трубопроводов, обеспечения водоснабжения и
мелиорации, а также других нужд собственника недвижимого имущества,
которые не могут быть обеспечены без установления сервитута.
Собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не
предусмотрено законодательством, требовать от лиц, в интересах
которых установлен сервитут (право ограниченного пользования чужим
недвижимым имуществом), соразмерную плату за пользование участком.
Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на
доходы и прибыль" облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из
суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
В целях исчисления налога на прибыль расходами от
внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери,
убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и
реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.
Исходя из данного определения, наличие внереализационных
расходов и их признание для целей налогообложения связывается с
производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных
ценностей, однако не прямым, а косвенным образом. Так, виды таких
расходов определены подпунктами 15.1-15.14 пункта 15 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от
31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция).
Учитывая изложенное, расходы пользователя в виде платы за
предоставление права ограниченного пользования чужим недвижимым
имуществом (земельным участком) должны учитываться при определении
налогооблагаемой прибыли как другие расходы, непосредственно не
связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ,
услуг) (подпункт 15.14 пункта 15 Инструкции).
Поскольку установление сервитута не является деятельностью
собственника, доходы в виде платы, взимаемой с пользователя за
предоставление права ограниченного пользования недвижимым имуществом
(земельным участком), учитываются при определении прибыли,
облагаемой налогом на прибыль, в составе доходов от
внереализационных операций.
Согласно Закону Республики Беларусь "О платежах за землю"
платежи за землю, за исключением сумм земельного налога, возмещаемых
плательщикам в соответствии с частями шестой и седьмой статьи 20
этого же Закона, подлежат включению в себестоимость продукции,
товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,
у плательщиков земельного налога, а именно юридических лиц, которым
земельные участки предоставлены в пользование либо в собственность.
Таким образом, суммы земельного налога, возмещаемые
пользователем в связи с предоставлением сервитута, не могут быть
включены в состав затрат по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) при определении прибыли.
11. Вопрос. Организацией приобретен объект недвижимости под
производственное помещение (оплачен и поставлен на баланс в октябре
2004 года). Однако государственная регистрация договора купли-
продажи недвижимости, подтверждающая право собственности на это
здание, произведена в марте 2005 года.
В каком году применяется льгота по налогу на прибыль в связи с
финансированием капитальных вложений производственного назначения?
Ответ. Согласно пункту 2 статьи 5 Закона Республики Беларусь
"О налогах на доходы и прибыль" облагаемая налогом прибыль
уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование
капитальных вложений производственного назначения и жилищного
строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой
прибыли производится при условии полного использования сумм
начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором
прибыль была направлена на такие цели.
Таким образом, Закон не связывает право применения указанной
льготы с моментом государственной регистрации объектов недвижимости.
Учитывая изложенное, при соблюдении условий Закона и наличии
источника финансирования, а именно прибыли, оставшейся в
распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин),
отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды,
организация была вправе произвести уменьшение налогооблагаемой
прибыли в расчете налога на прибыль в пределах имевшегося источника
финансирования в 2004 году.
12. Вопрос. В соответствии с Решением суда с организации
взыскано в пользу гражданина 5 млн.руб. в возмещение морального
ущерба.
Относятся ли указанные расходы к расходам от внереализационных
операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли?
Ответ. Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь "О налогах
на доходы и прибыль" состав доходов и расходов от внереализационных
операций и порядок их отражения (признания) для определения
облагаемой налогом прибыли устанавливаются налоговым
законодательством.
Включение для целей налогообложения расходов по компенсации
причиненного морального вреда в состав расходов от внереализационных
операций налоговым законодательством не предусмотрено.
Кроме того, на основании пункта 15 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от
31.01.2004 № 19, в целях исчисления налога на прибыль расходами от
внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери,
убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и
реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.
Исходя из данного определения, наличие внереализационных
расходов и их признание для целей налогообложения связывается с
деятельностью организации по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг), иных ценностей.
На основании изложенного для целей налогообложения расходы
организации по компенсации морального вреда, причиненного
гражданину, не признаются внереализационными расходами.
Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности
13. Вопрос. В соответствии с Положением о материальной
ответственности работников за причинение ущерба работники банка, по
чьей вине банком уплачены штрафные санкции контролирующим органам,
возмещают сумму штрафов.
Включаются ли возмещаемые суммы, отражаемые банком на счете
8380 "Штрафы, пени, неустойки", в налогооблагаемую базу при
исчислении
налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности?
Ответ. Согласно действующему законодательству пени, штрафы и
иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые
бюджетные фонды, не включаются в себестоимость продукции, товаров
(работ, услуг) и не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении
налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.
Таким образом, если уплаченные штрафные санкции отражались
банком за счет собственных источников, то суммы, получаемые банком в
счет возмещения ущерба в виде уплаченных штрафных санкций, не
учитываются банком в составе налогооблагаемых доходов.
14. Вопрос. С какого периода применяется льгота по налогу на
доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, установленная
Указом Президента Республики Беларусь от 08.04.2004 № 171?
Ответ. Применение льготы по налогу на доходы, полученные в
отдельных сферах деятельности, установленной Указом Президента
Республики Беларусь от 08.04.2004 № 171 "О некоторых мерах по
улучшению условий реализации автомобильных транспортных средств"
(далее - Указ), стало возможным только после вступления в силу Указа
Президента Республики Беларусь от 16.03.2005 № 134 "О внесении
изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 8 апреля 2004 г.
№ 171".
Указ Президента Республики Беларусь от 16.03.2005 № 134
вступил в силу через два месяца после его официального
опубликования.
Учитывая, что налог на доходы, полученные в отдельных сферах
деятельности исчисляется и уплачивается с нарастающим итогом с
начала года, плательщик в пределах отчетного года имеет право на
налоговую льготу, отразив ее в налоговой декларации (расчете) за
отчетный месяц этого года, независимо, в каком месяце этого же года
возникло право на льготу.
То есть при применении налоговой льготы в пределах отчетного
года представление уточненных налоговых деклараций (расчетов) не
требуется.
Заместитель министра Л.А.Кондратова
|
